Członkowie zarządu mogą otrzymywać od spółki różne świadczenia. Nie zawsze jest to tylko wynagrodzenie pieniężne. W praktyce spotyka się premie, samochody służbowe, prywatną opiekę medyczną, dodatkowe programy emerytalne czy właśnie ubezpieczenia na życie.
Celem takich świadczeń jest zwiększenie motywacji członków zarządu ale również mogą też dawać im poczucie bezpieczeństwa. Z perspektywy spółki pojawia się jednak pytanie czy wydatki takie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów?
Ogólne zasady Ustawy CIT
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów albo w celu zachowania albo zabezpieczenia tego źródła. Wyjątkiem są wydatki wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
Przepis ten ma bardzo praktyczne znaczenie. Wydatek nie musi prowadzić bezpośrednio do konkretnego przychodu. Wystarczy, że ma racjonalny związek z działalnością spółki. Może służyć osiąganiu przychodów. Może też służyć zabezpieczeniu źródła przychodów.
W przypadku członków zarządu ten związek może być stosunkowo łatwy do wykazania. Jeżeli spółka finansuje świadczenie, które ma motywować członka zarządu do dalszej pracy, wzmacniać jego więź ze spółką albo stanowić element wynagrodzenia za pełnienie funkcji, można argumentować, że wydatek ma związek z działalnością spółki.
Wyłączenia z kosztów podatkowych
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 Ustawy CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się:
składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
- wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
- możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
- wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie;
W przypadku członków zarządu pojawia się jednak dodatkowy niuans. Członek zarządu nie zawsze jest pracownikiem. Może pełnić funkcję wyłącznie na podstawie powołania. Wtedy trzeba odrębnie ocenić, czy art. 16 ust. 1 pkt 59 w ogóle ma zastosowanie. Organy podatkowe w najnowszych interpretacjach analizują te kwestie przez pryzmat ogólnej zasady z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT oraz charakteru świadczenia przyznanego członkowi zarządu.
W praktyce ważny jest też art. 16 ust. 1 pkt 38a Ustawy CIT. Przepis ten ogranicza możliwość rozliczania wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych. Organy podatkowe wskazują jednak, że zarząd nie jest organem stanowiącym. Jest organem zarządzającym i wykonawczym. Dlatego ten przepis co do zasady nie powinien blokować rozliczenia kosztu ubezpieczenia członka zarządu.
Czy składka na ubezpieczenie na życie członka zarządu może być kosztem?
W najnowszych interpretacjach organy zgadzają się na to aby wydatek na ubezpieczenie na życie członka zarządu stanowił koszt podatkowy spółki.
W interpretacji z 23 lutego 2026 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.635.2025.2.BS), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatnika dotyczące możliwości uznania wydatku na ubezpieczenie na życie członków zarządu za koszt spółki.
Ważna jest również interpretacja z 25 lipca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.238.2025.2.AS). Dotyczyła ona składek na ubezpieczenie na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz członków zarządu, którzy byli jednocześnie wspólnikami spółki. Organ uznał, że takie wydatki mogą stanowić koszt podatkowy. Podkreślił, że opłacanie składek może być traktowane jako ekwiwalent za pracę na rzecz spółki. Ubezpieczenie może też pełnić funkcję motywacyjną i lojalnościową.
Kiedy rozpoznać koszt podatkowy?
Drugie ważne pytanie dotyczy momentu rozpoznania kosztu. Składki na ubezpieczenie na życie członków zarządu nie są zwykle kosztem bezpośrednio związanym z konkretnym przychodem. Nie da się ich przypisać do określonej faktury sprzedażowej ani do jednego kontraktu. Są to raczej koszty pośrednie gdyż służą ogólnej działalności spółki.
Zgodnie z art. 15 ust. 4d-4e Ustawy CIT koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie da się określić, jaka część dotyczy danego roku, powinny być rozliczane proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uważa się, co do zasady, dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo innego dowodu. Takie podejście potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji z 25 lipca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.238.2025.2.AS).
Powyższe podsumowanie ma charakter ogólny i dotyczy przepisów aktualnych na dzień publikacji artykułu. Jeśli masz pytania lub potrzebujesz wsparcia w konkretnej sprawie – skorzystaj z formularza kontaktowego.
