Okres świąteczny to dla wielu firm czas wzmożonej dbałości o wizerunek i budowanie relacji z pracownikami oraz klientami. Przedsiębiorstwa dekorują biura, stawiają choinki i tworzą świąteczny klimat. Takie działania wpisują się w tradycję i mają wpływać pozytywnie na atmosferę pracy oraz odbiór marki. Jak traktować choinki i ozdoby świąteczne w kosztach podatkowych zgodnie z obowiązującymi przepisami?
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawowa zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa CIT”). Zgodnie z tym przepisem kosztami są wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów. Jednocześnie wydatek nie może znajdować się w katalogu negatywnym, czyli wśród kosztów wyłączonych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Żaden z przepisów nie wskazuje wprost, że ozdoby świąteczne czy zakup choinki są wyłączone z kosztów.
W praktyce podatkowej podkreśla się, że istotny jest związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy kosztem a przychodem. Dekoracje świąteczne mogą wspierać pozytywny wizerunek firmy, wpływać na odbiór marki przez klientów odwiedzających biuro, a także sprzyjać lepszej atmosferze wśród pracowników. Firmy chcą budować zaangażowanie zespołu, wzmacniać relacje i zwiększać efektywność pracy. W takim ujęciu wydatek może realizować cel gospodarczy i wpływać na przychody.
Oczywiście każdorazowo należy badać okoliczności. Jeśli ozdoby mają charakter wyłącznie reprezentacyjny i są kierowane nie tyle do pracowników czy klientów, ile dla podkreślenia okazałości lub prestiżu, organ podatkowy może próbować wyłączyć taki koszt.
Czy ozdoby świąteczne to wydatek na reprezentację?
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy CIT do kosztów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
W przepisach nie ma definicji pojęcia reprezentacja ale przyjmuje się celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy rozpatrywać zasadność ich poniesienia przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
W przypadku standardowych ozdób świątecznych należy jednak uznać, że jest to zwyczajowy i powszechny wydatek, związany z tradycją.
Praktyka organów podatkowych
Organy podatkowe generalnie zgadzają się, że wydatki na ozdoby świąteczne mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Przykładowo w interpretacji z 4 lipca 2017 r. (sygn. DPP7.8221.36.2017.MNX) Szef Krajowej Administracji Skarbowej zaaprobował stanowisko podatnika. Zgodnie z nim zakup zakup ozdób świątecznych składających się na wystrój siedziby spółki, należy potraktować jako zakup elementów dekoracyjnych. Te elementy należą do standardów wyposażenia również w innych firmach. Tym samym taki wydatek, stanowi koszt ogólny funkcjonowania przedsiębiorstwa i nie nosi znamion reprezentacji, co pozwala go zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Analogicznie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że zakup dekoracji w postaci choinek, lampek, stroików, bombek oraz zakup usług dekoratorskich sezonowych w celu udekorowania budynku i pomieszczeń spółki należy potraktować jak koszty związane z funkcjonowaniem firmy. Firma może zaliczyć te wydatki w całości do kosztów uzyskania przychodów, o ile są racjonalne i wykazują związek przyczynowo-skutkowy z przychodami. Tak wynika z interpretacji z 13 lutego 2008 r., (sygn. ILPB3/423-235/07-2/MC).
W ostatniej przywołanej interpretacji organ zwrócił jednak uwagę, że gdy dekoracje będą przekraczały zwyczajowo przyjęte normy w danej branży czy okolicy, były nadzwyczaj wystawne, bardziej ekskluzywne, odpowiednio drogie, poprawiały znacząco estetyczny wizerunek firmy oraz były umieszczane wyłącznie w pomieszczeniach, gdzie przyjmowani są zazwyczaj tylko określeni klienci (np. sala konferencyjna, biura osób reprezentujących spółkę), wtedy wydatek taki powinien zostać uznany za reprezentację i wyłączony z kosztów podatkowych.
Jeżeli nie masz pewności lub masz pytania dotyczące rozliczania wydatków firmowych, skontaktuj się z nami – https://jbsolutions.pl/uslugi/doradztwo-biznesowe/
Powyższe podsumowanie ma charakter ogólny i dotyczy przepisów aktualnych na dzień publikacji artykułu. Jeśli masz pytania lub potrzebujesz wsparcia w konkretnej sprawie – skorzystaj z formularza kontaktowego.
