1 stycznia 2021 r. wejdą w życie rewolucyjne zmiany w przepisach podatkowych. Poniżej krótkie podsumowanie najważniejszych zmian, które zostały wprowadzone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw („Ustawa Nowelizacyjna”), która została opublikowana w Dzienniku Ustaw 30 listopada 2020 r.
W kolejnych opracowaniach przybliżymy nowe zasady opodatkowania spółek komandytowych oraz zasady opodatkowania tzw. podatkiem estońskim.
Spółki nieruchomościowe (art. 2 pkt 3, 20-22 Ustawy Nowelizacyjnej).
Ustawa Nowelizacyjna wprowadza nowy mechanizm opodatkowania sprzedaży udziałów w spółkach nieruchomościowych. Przez spółkę nieruchomościową należy rozumieć podmiot inny niż osoba fizyczna, zobowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
- na pierwszy dzień roku podatkowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,
- na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości w przypadku podmiotów innych niż określone powyżej.
Ponadto, aby zakwalifikować dany podmiot jako spółkę nieruchomościową:
- wartość rynkowa lub bilansowa nieruchomości musi przekraczać 10 milionów złotych oraz
- w przypadku podmiotów o których mowa powyżej, w poprzednim roku podatkowym spółka uzyskała co najmniej 60% przychodów podatkowych z tytułu dzierżawy nieruchomości i umów o podobnym charakterze lub z tytułu praw własności dotyczących nieruchomości/innych spółek nieruchomościowych.
W przypadku, gdy przynajmniej jedna ze stron transakcji zbycia udziałów (lub praw o podobnym charakterze) nie jest rezydentem Polski, a przedmiotem transakcji są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu/prawa do udziału w zysku spółki, to obowiązkiem rozliczenia podatku od zysków kapitałowych takiej transakcji (jako płatnika, czyli w imieniu sprzedającego) zostanie obciążona spółka nieruchomościowa (której udziały są zbywane).
Spółka nieruchomościowa będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku od dochodu w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód podlegający opodatkowaniu. Jeżeli spółka nie będzie dysponować informacją o wartości transakcji, należny podatek ustala się na 19% wartości rynkowej udziałów w spółce będącej przedmiotem transakcji. Podatnik (sprzedający) będzie zobowiązany przekazać spółce nieruchomościowej kwotę odpowiadającej zaliczce na CIT należnej z tytułu transakcji przed rozliczeniem podatku.
Dodatkowo wprowadzono nowe obowiązki sprawozdawcze dla spółek nieruchomościowych oraz obowiązek ustanowienia przedstawiciela przez spółki nieruchomościowe spoza UE/EOG. Ograniczenia w rozliczaniu strat podatkowych (art. 2 pkt 4 Ustawy Nowelizacyjnej) Zgodnie ze zmianami przepisów Ustawy CIT, wprowadzono ograniczenia w rozliczaniu strat podatkowych, jeżeli podatnik przejął inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu niepieniężnego lub otrzymał wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w wyniku czego:
- przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub
- co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały.
Przepisy te w praktyce wykluczą możliwość wykorzystania przez przedsiębiorstwo strat podatkowych innego przedsiębiorstwa nieposiadającego zdolności do ich rozliczenia.
Ograniczenie ulgi abolicyjnej (art. 1 pkt 15 Ustawy Nowelizacyjnej).
Zgodnie z przepisami Ustawy Nowelizacyjnej, ograniczone zostanie stosowanie ulgi abolicyjnej do kwoty nieprzekraczającej 1360 zł, co w praktyce oznacza niemalże likwidację ulgi abolicyjnej. Nowelizacja przewiduje również, że powyższe ograniczenie nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do osób wykonujących pracę lub usługi poza terytorium lądowym państw (np. marynarzy).
Poszerzenie możliwości stosowania opodatkowania ryczałtem (art. 3 pkt 1-2 Ustawy Nowelizacyjnej).
Od 1 stycznia 2021 r. zostanie poszerzona możliwość stosowania opodatkowania ryczałtem przez osoby fizyczne. Podniesiony zostanie limit przychodów warunkujący wybór ryczałtu z 250.000 euro do 2.000.000 euro. Dodatkowo z ryczałtu będzie mogła skorzystać szersza grupa przedstawicieli wolnych zawodów, gdyż zgodnie z nową definicją, przez wolny zawód rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez:
- lekarzy, lekarzy dentystów, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, lekarzy weterynarii, psychologów, fizjoterapeutów,
- tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych,
- architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych,
- biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych,
- doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych
- oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny,
z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Publikacja polityki podatkowej (art. 2 pkt 24 Ustawy Nowelizacyjnej)
Nowe przepisy wprowadzają obowiązek sporządzenia i podania do wiadomości publicznej, przede wszystkim na swojej stronie internetowej, sprawozdania z realizacji strategii podatkowej. Obowiązek obejmie: (i) podatników, których przychody przekroczyły 50 milionów euro w roku podatkowym oraz (ii) podatkowe grupy kapitałowe i poszczególne spółki wchodzące w ich skład.
Zakres sprawozdania z realizacji strategii podatkowej jest szeroki i obejmuje otwarty katalog informacji, m.in. dotyczących transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi, planowanych lub podejmowanych działań restrukturyzacyjnych i złożonych wniosków o wydanie interpretacji podatkowych. Na publikację sprawozdania podatnicy będą mieli 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Podatnicy, którzy nie wywiążą się z powyższych obowiązków, zapłacą karę pieniężną w wysokości do 250.000 złotych.
Zaostrzenie zasad amortyzacji (art. 2 pkt 15 oraz art. 14 Ustawy Nowelizacyjnej)
Zmianie ulegną zasady podwyższania oraz obniżania stawek amortyzacyjnych dla podatników zwolnionych z podatku (np. działających w SSE). Do tej pory Ustawa CIT przewidywała swobodę podatnika w obniżaniu lub podwyższaniu stawek amortyzacyjnych w określonych przypadkach. Zgodnie z nowym przepisem, możliwości podwyższania oraz obniżania stawek amortyzacyjnych nie stosuje się do środków trwałych wykorzystywanych przez podatników w działalności, z której dochody podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym – w okresie korzystania z takiego zwolnienia. Nowe przepisy dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji po 31 grudnia 2020 r.
Likwidacja spółki a CIT (art. 2 pkt 14 Ustawy Nowelizacyjnej)
Nowe przepisy przesądzają, że w przypadku likwidacji spółki i przekazaniu jej majątku wspólnikom, spółka taka będzie zobowiązana rozpoznać przychód z tego tytułu. Zgodnie bowiem z nowym brzmieniem art. 14a Ustawy CIT, w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości albo w części zobowiązanie, w tym m.in. z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, podziału pomiędzy wspólników majątku likwidowanej spółki, przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.
Stosowanie stawki 9% CIT (art. 2 pkt 17 Ustawy Nowelizacyjnej)
Zgodnie z Ustawą Nowelizacyjną, podwyższono do 2 milionów euro kwotę limitu przychodów uprawniających do skorzystania z 9% stawki podatku CIT.
Niniejsze podsumowanie ma charakter ogólny. Stan prawny aktualny na dzień publikacji artykułu. W przypadku zainteresowania poszczególnymi zagadnieniami prosimy o kontakt.
