Indywidualne interpretacje podatkowe stanowią jedno z najważniejszych narzędzi zapewniających bezpieczeństwo prawne podatników. W obliczu skomplikowanych i często zmieniających się przepisów podatkowych, możliwość uzyskania formalnego stanowiska organu podatkowego staje się niezwykle istotna. Ochrona interpretacji podatkowej sprawia, że zastosowanie się do wydanej interpretacji zabezpiecza podatnika nawet w przypadku późniejszej zmiany podejścia organów. Jednak aby w pełni skorzystać z ochrony, jaką daje taka interpretacja, należy rozumieć jej istotę i mechanizmy działania.
Czym jest interpretacja podatkowa?
Indywidualna interpretacja podatkowa wydawana jest na mocy art. 14b i nast. Ordynacji podatkowej. Zgodnie z przepisami, interpretacji prawa podatkowego dokonuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego. Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
Instytucja indywidualnej interpretacji podatkowej pełni funkcję informacyjną, tj. służy do ograniczenia ryzyka związanego z realizacją przez podatników lub płatników praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.
Kto może uzyskać interpretację podatkową?
Interpretację podatkową może uzyskać każdy zainteresowany, który ma wątpliwości co do prawidłowego zastosowania przepisów prawa podatkowego w swojej konkretnej sytuacji. Zainteresowanym w rozumieniu tego przepisu jest ten, kto zwraca się o wydanie interpretacji w jego indywidualnej sprawie i może to być np. podatnik, płatnik, inkasent, osoba trzecia odpowiedzialna za zobowiązania podatników albo osoba planująca utworzenie spółki – w sprawach związanych z przyszłą sytuacją tej spółki.
Wniosek można złożyć elektronicznie przez platformę ePUAP, osobiście w Krajowej Informacji Skarbowej lub przesłać pocztą. Koszt uzyskania interpretacji to 40 złotych za opis każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
Moc ochronna interpretacji
Co ważne, indywidualne interpretacje nie są źródłem prawa, a tym samym nie tworzą nowych norm i nie wiążą ani podatnika/innych podatników co do konieczności stosowania przedstawionej w nich wykładni przepisów. Jednak ich prawdziwa wartość leży w funkcji ochronnej.
Najistotniejszym powodem wystąpienia o wydanie interpretacji indywidualnej jest właśnie jej walor ochronny dla wnioskodawcy. Ochrona ta jest realizowana, nie poprzez niemożliwość wydania przez organy podatkowe sprzecznej z tą interpretacją decyzji podatkowej, ale jeżeli negatywna decyzja zostanie wydana, podatnik nie poniesie negatywnych konsekwencji, o ile stosował się do wydanej mu interpretacji indywidualnej.
Na podstawie art. 14k-14l Ordynacji podatkowej moc ochronna zależy od tego czy wniosek dotyczy zdarzenia, które już się wydarzyło czy też zdarzenia przyszłego. I tak jeżeli w trakcie kontroli podatkowej urząd skarbowy albo w trakcie kontroli celno-skarbowej urząd celno-skarbowy nie uwzględni interpretacji:
- jeżeli zainteresowany otrzyma interpretację przed zdarzeniem, które miało skutki podatkowe, wówczas nie powstanie obowiązek zapłaty podatku ani odsetek od zaległości:
- jeżeli zainteresowany otrzyma interpretację po zdarzeniu, które miało skutki podatkowe, wówczas jeśli okaże się, że podatek powinien być zapłacony wyższy niż dotychczas – konieczne będzie zapłacenie różnicy podatku. Pozytywne jest, że nie trzeba będzie płacić odsetek za zwłokę.
Dodatkową korzyścią jest, że w obu przypadkach nie zostanie wszczęte postępowanie w sprawie o przestępstwo lub wykroczenie skarbowe.
Patrząc na powyższe zawsze lepiej więc uzyskać interpretację przed czynnością, o którą pyta się we wniosku o interpretację.
Ograniczenia mocy ochronnej interpretacji
Co istotne moc ochronna nie jest absolutna. Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej wnioskodawcy nie przysługuje ochrona w sytuacji, w której stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej);
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa w podatku od towarów i usług (art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług);
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Jeśli chcesz omówić, jak ochrona interpretacji podatkowej może działać w Twojej sytuacji – skontaktuj się z nami.
Powyższe podsumowanie ma charakter ogólny i dotyczy przepisów aktualnych na dzień publikacji artykułu. Jeśli masz pytania lub potrzebujesz wsparcia w konkretnej sprawie – skorzystaj z formularza kontaktowego.
