Współczesne przedsiębiorstwa coraz częściej sięgają po elastyczne rozwiązania, które umożliwiają szybkie dostosowanie się do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych. Jednym z takich rozwiązań jest wynajem urządzeń przemysłowych. Dzięki temu przedsiębiorcy mogą korzystać z nowoczesnego sprzętu bez konieczności ponoszenia dużych nakładów inwestycyjnych. Wynajem urządzeń przemysłowych od podmiotów zagranicznych staje się coraz popularniejszą praktyką w Polsce.
Podatek u źródła przy wynajmie urządzeń
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa CIT”), podatek dochodowy z tytułu przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników niebędących polskimi rezydentami podatkowymi za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, ustala się w wysokości 20% przychodów.
Przepis ten oznacza, że polski podmiot wypłacając podmiotowi zagranicznemu wynagrodzenie z tytułu użytkowania urządzenia przemysłowego zobowiązany jest do potrącenia podatku dochodowego w wysokości 20%. Analogicznie regulacje zawarte są w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 29 ust. 1 pkt 1).
Najem, leasing, użytkowanie
Przepisy Ustawy CIT nie definiują pojęcia „użytkowanie”. Przyjmuje się, że należy je rozumieć szeroko, obejmując korzystanie z rzeczy, na co składa się fizyczne posiadanie tej rzeczy oraz kontrola nad nią. Rodzajem takiego użytkowania jest na pewno umowa najmu, dzierżawy lub leasingu. Takie stanowisko potwierdza najnowsza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.592.2024.2.DK).
Definicja „urządzeń przemysłowych” w polskim prawie podatkowym
Kluczowym zagadnieniem w kontekście podatku u źródła jest określenie, czym są „urządzenia przemysłowe”. Zgodnie z polskim prawem podatkowym, pojęcie to nie zostało jednoznacznie zdefiniowane w przepisach, przez co pojawiło się wiele wątpliwości interpretacyjnych. W praktyce, organy podatkowe oraz sądy często posiłkują się ogólnymi zasadami prawa cywilnego, a także interpretacjami wydawanymi przez Ministerstwo Finansów oraz wyrokami sądów administracyjnych.
Za punkt wyjścia przy interpretacji znaczenia wyrazów „urządzenie” i „przemysłowe” należy przyjąć ich znaczenie słownikowe.
- „Urządzenie” oznacza przedmiot o złożonej konstrukcji, wykonujący lub ułatwiający określoną pracę (Wielki Słownik Języka Polskiego, http://www.wsjp.pl) lub mechanizm lub zespół mechanizmów służących do wykonywania określonych czynności (Słownik Języka Polskiego PWN, http://sjp.pwn.pl).
- „Przemysł” oznacza działalność polegającą na produkcji towarów określonego rodzaju na dużą skalę przy użyciu maszyn (Wielki Słownik Języka Polskiego, http://www.wsjp.pl).
Na tej podstawie w orzecznictwie uznaje się, że pojęcie „urządzenie przemysłowe, naukowe lub handlowe” oznacza rodzaj mechanizmu lub zespół elementów, przyrządów, służący do wykonywania określonych czynności lub ułatwiający pracę, związany z produkcją materialną, procesem sprzedaży towarów i usług oraz nauką. Takie stanowisko potwierdził WSA w Gdańsku w wyroku z 25 lutego 2025 r. (sygn. I SA/Gd 820/24).
Kiedy wynajem urządzeń podlega podatkowi u źródła?
Z brzmienia samego przepisu nie ulega wątpliwości, że podatkowi u źródła będą podlegać opłaty za wynajem samochodów osobowych lub ciężarowych, łodzi czy samolotów. W przypadku pozostałych urządzeń każdorazowo należy zastanowić się czy stanowią one urządzenie przemysłowe w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.
Do przykładowych urządzeń przemysłowych, których wynajem od podmiotu zagranicznego podlega podatkowi u źródła zaliczyć można:
- Maszyny i urządzenia produkcyjne: np. maszyny do cięcia, spawania, formowania, wytłaczania;
- Sprzęt budowlany: np. dźwigi, koparki, walce wykorzystywane w przemyśle budowlanym;
- Urządzenia do obróbki materiałów: np. frezarki, tokarki, wiertarki używane w procesie obróbki metali, drewna, tworzyw sztucznych;
- Urządzenia do transportu wewnętrznego: np. wózki widłowe, przenośniki taśmowe, suwnice wykorzystywane do transportu materiałów w zakładach przemysłowych.
Wynajem urządzeń a umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Warto pamiętać, że powyższy art. 21 Ustawy CIT stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. W większości przypadków umowy te mogą zmniejszać powyższe stawki podatku lub nawet zwalniać z obowiązku poboru podatku w Polsce. Dlatego przed dokonaniem płatności na rzecz podmiotu zagranicznego z tytułu użytkowania urządzenia przemysłowego należy sprawdzić, czy dana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zmniejsza stawkę podatku u źródła. W praktyce najczęściej traktuje się te należności jako licencyjne.
Trzeba jednak pamiętać, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe m.in. pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji (art. 26 ust. 1 Ustawy CIT).
Powyższe podsumowanie ma charakter ogólny i dotyczy przepisów aktualnych na dzień publikacji artykułu. Jeśli masz pytania lub potrzebujesz wsparcia w konkretnej sprawie – skorzystaj z formularza kontaktowego.
