Pracodawcy szukają coraz to nowych metod motywowania pracowników ale jednocześnie zwiększania wiedzy i umiejętności praktycznych pracowników. Jedną z takich metod są szkolenia zagraniczne. Warto jednak zastanowić się czy wypłacając wynagrodzenia zagranicznemu dostawcy usług szkoleniowych nie powstanie obowiązek poboru podatku u źródła a co za tym idzie obowiązek zdobycia certyfikatu rezydencji podatkowej dostawcy.
Przepisy dotyczące podatku u źródła
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa CIT”), podatek dochodowy z tytułu przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników niebędących polskimi rezydentami podatkowymi z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów.
Przepis ten oznacza, że polski podmiot wypłacając podmiotowi zagranicznemu wynagrodzenie z powyższych tytułów zobowiązany jest do potrącenia podatku dochodowego w wysokości 20%. Analogicznie regulacje zawarte są w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 29 ust. 1 pkt 5).
Powyższy przepis Ustawy CIT jest bardzo szeroki, o czym świadczyć może użycie sformułowania „świadczenia o podobnym charakterze”. Przepisy nie wskazują definicji tego pojęcia dlatego też w celu lepszego zrozumienia czym są te świadczenia należy sięgnąć do praktyki organów podatkowych w tym zakresie. Decydujące znaczenie dla stwierdzenia, iż dane usługi mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem zagranicznym, a przede wszystkim, charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń (usług).
Szkolenia od podmiotu zagranicznego a podatek u źródła
Do usług, które mogą budzić pewne wątpliwości należą usługi szkoleniowe nabywane od podmiotów zagranicznych.
Organy podatkowe wskazują, że przepisy podatkowe nie zawierają definicji pojęcia „szkolenie” dlatego też celowe jest odwołanie się do definicji słownikowej zgodnie z którą pojęcie to zostało zdefiniowane jako cykl wykładów z jakiegoś przedmiotu, zorganizowanego w celu uzupełnienia czyjegoś wykształcenia lub czyichś wiadomości z jakiejś dziedziny (tak np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.45.2020.2.BG).
Choć w przeszłości organy podatkowe stały na stanowisku, że usług szkoleniowe stanowią „świadczenia o podobnym charakterze” od których należy pobierać podatek u źródła, obecna praktyka jest korzystana dla polskich podmiotów. Organy podatkowe dość jednolicie uznają, że szkolenia nie mieszczą się w zakresie powyższego przepisu Ustawy CIT i w konsekwencji polski podmiot wypłacając należność za szkolenie podmiotowi zagranicznego nie jest zobowiązany do pobrania podatku u źródła i w konsekwencji nie musi posiadać certyfikatu rezydencji podatkowej dostawcy usług.
W szczególności organy zgadzają się, że szkoleń nie można utożsamiać z usługami doradczymi, które dotyczą udzielenia opinii, porady odpowiedzi na pytania lub problemy klienta. Usługa doradcza to świadczenie o charakterze indywidualnym i najczęściej poufnym. Natomiast, usługi szkoleniowe nabywane mają charakter otwarty, ogólny, dopasowany do większego grona odbiorców. Poza podnoszeniem kompetencji, celem uczestnictwa w szkoleniach jest wymiana doświadczeń i poglądów z innymi uczestnikami, nawiązywanie kontaktów, itp. Takie stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.385.2023.1.AW).
Powyższe podsumowanie ma charakter ogólny. Jeśli potrzebujesz szczegółowych informacji lub wsparcia w konkretnym przypadku, wypełnij formularz kontaktowy.
